考情分析
　　近三年的考试中，本章的平均分值为9分。考题中涉及本章的题型有单选题、多选题、判断题、计算分析题（主要是企业所得税、个人所得税的计算题）。2007年初级职称考试《经济法基础》教材重大变化后，本章的分值上升到12分；2008年《经济法基础》教材在本章又发生了重大变化，第一节“企业所得税法律制度”由于只引用《中华人民共和国企业所得税法》，内容较以前的企业所得税简单。今年考试本章的题型应主要考虑选择题、判断题、计算分析题，但对新内容应引起高度重视。
　　　　　　　　　　　　　近三年考试题型、分值分布

年份	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	合计
2005年	2分	4分	1分	—	7分
2006年	3分	4分	—	—	7分
2007年	2分	4分	1分	5分	12分

 

第一节　企业所得税法律制度（全新）

　　一、纳税人、征收范围
　　1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。
　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。

纳税人	判定标准	举 例	征收范围
居民企业	（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。	外商投资企业； 在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内	来源于中国境内、境外的所得
非居民企业	（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。	我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业	来源于中国境内的所得

　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。（2007年）
　　A.股份有限公司
　　B.合伙企业
　　C.联营企业
　　D.出版社

　　【答案】B
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。
　　【例题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。
　　A.居民企业来源于中国境外的所得
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得
　　D.居民企业来源于中国境内的所得

　　【答案】ABD
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
　　2.扣缴义务人——针对非居民企业
　　（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
　　（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

　　二、企业所得税税率——比例税率

种 类	税 率
基本税率	25%
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）	20%
两档优惠税率	（1）符合条件的小型微利企业：减按20% （2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%

　　【提示】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。
　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（　）万元。
　　A.1.5
　　B.2.25
　　C.3
　　D.3.75

　　【答案】C
　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元）。
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　　三、应纳税所得额的计算